Inledning Sakförhållande

Lars Olof Känngård
Ombud: Advokat Per-Olov Nordh
Advokatfirman Nordh AB

Box 145
186 23 VALLENTUNA

Skattskyldig:      Lars Olof Känngård  

Personnr:          561008-0235

Omprövning på initiativ av:      Skatteverket

Inkomsttaxering Taxeringsår:       2002-2003

Omprövade beslut: Tax år 2002, grundläggande beslut om årlig taxering
(dekl. ej avläm­nad), tax år 2003, grundläggande beslut om årlig taxering
(dekl. ej avläm­nad)

Saken:          
Eftertaxering för inkomst av näringsverksamhet. Skattetillägg.

Mervärdesskatt

Beskattningsår:    2001 - 2002
Omprövade beslut: (Mervärdesskatt ej redovisad)

Saken:            
Efterbeskattning för ej redovisad verksamhet. Skattetillägg.

______________________________________________  

BESLUT

Skatteverket beslutar, genom omprövning, med stöd av 4 kap. 15 – 22 §§
taxeringslagen (TL) resp. 21 kap 10 – 20 §§ skattebetalningslagen (SBL) följande.

Inkomsttaxering

Skatteverket beslutar

- avseende taxeringsåret 2002 (dnr 1 26 157269-05/5472)

- att skönsmässigt beskatta Lars Olof Känngård för överskott av aktiv närings­verksamhet
med 7 640 000 kr   (10 000 000 - avdrag för avsättning för egen­avgifter med 2 360 000 kr),

- att vid debiteringen av egenavgifter medge gene­rell nedsättning med maximala 9 000 kr enligt 3 kap. 18 § socialavgiftslagen samt

- att påföra skattetillägg med 40 % på underlags­summan 7 640 000 kr.

- avseende taxeringsåret 2003 (dnr 1 26 157275-05/5472)

att skönsmässigt beskatta Lars Olof Känngård för inkomst av aktiv närings­verksamhet
med 5 270 000 kr (6 900 000 - avdrag för avsättning för egenavgifter med 1 630 000 kr),

- att vid debiteringen av egenavgifter medge gene­rell nedsättning med maximala 9 000 kr enligt 3 kap. 18 § socialavgiftslagen samt

- att påföra skattetillägg med 40 % på underlags­summan 5 270 000 kr.

Mervärdesskatt

Skatteverket beslutar

- avseende redovisningsperioden maj01 (beslutsid MV1, bilaga 1)

- att skönsmässigt uppskatta skatt att betala till   3 465 600 kr samt
- att påföra skattetillägg med 693 120 kr

- avseende redovisningsperioden dec01 (beslutsid MV1, bilaga 1)

- att skönsmässigt uppskatta skatt att betala till   34 400 kr samt
- att påföra skattetillägg med 6 880 kr

- avseende redovisningsperioden dec02 (beslutsid MV6, bilaga 2)

- att skönsmässigt uppskatta skatt att betala till   150 000 samt
- att påföra skattetillägg med 30 000 kr

MOTIVERING

Revision har utförts hos Lars Olof Känngård. Resultatet av revisionen har sammanställts i en promemoria daterad 2005-01-21. Känngård har via ombud kommit in med synpunkter på innehållet i promemorian.

1 SKATTSKYLDIGHET FÖR INKOMSTER

1.1 Bakgrund

Lars Olof Känngård registrerades av folkbokföringen som utvandrad från Sollefteå till Förenade Arab­emiraten den 22 december 1999. I Sollefteå hade Känngård under en följd av år dessförinnan varit verksam i av honom delägda bolag inom IT- och callcenter-branschen.

I Dubai, Förenade Arabemiraten, hyrde Känngård bostadslägenhet i ett s k lägenhetshotell på adressen Royal Suites, Deira, DUBAI.

Känngård ingick äktenskap den 20 januari 2000 med Marinelle Roxas, som vid den tidpunkten inte var folkbokförd i Sverige.

I maj 2001 genomförde Känngård en affär som innebar att Känngård i eget namn förvärvade drygt 30 000 mobiltelefoner från tillverkaren Ericssons central­lager i Örebro.

Mer än 90 % av partiet såldes av Känngård direkt till en grossistfirma i Göteborg och resterande telefoner, knappt 2 000 st, lagrades   av Känngård i Sverige och såldes sedan under en längre tidsperiod i omgångar ut till kunder i Sverige. Partiets totala försäljningsvärde uppgick till nära 20 milj kronor. Närmare beskrivning av omständlig­heterna kring dessa affärer lämnas nedan.  

Hustrun Marinelle anmälde 5 juni 2001 hos folkbokföringen inflyttning från Förenade Arabemiraten till Sverige på adressen Täljstensvägen 6, 141 34 Huddinge. Adressen avser Lars Olof Känngårds för­äldrars villafastighet.

Den 4 juli 2001 förvärvade Lars Olof Känngård tillsammans med hustrun Marinelle bostadsrättslägenheten nr 59 i HSB:s brf Docenten på adressen Bergakungs­vägen 15, 141 41 Huddinge. Förvärvspriset var 475 000 kr och tillträdesdag enligt kontraktet var 1 september 2001.

Den 6 juli 2001 förvärvade Lars Olof Känngård till­sam­mans med hustrun Marinelle näringsfastigheten Bullerbo 1:1 i Sollefteå kommun för köpesumman 580 000 kr. Fastigheten omfattar förutom en bostads­byggnad inrättad för permanent boende och uppförd under 1980-talet, ett antal andra byggnader samt skogsmark.

Under 2002 förvärvade makarna Känngård de intill-liggande fastigheterna Bullerbo 1:2 och Bullerbo 1:3, omfattande ytterligare bostadshus, verkstads-byggnad och ett före detta skolhus. Vidare fick makarna under 2002 muntligt löfte av Fortikations-förvaltningen om omedelbar dispositionsrätt till och även löfte om kommande förvärv av ett angränsande före detta mobiliseringsförråd. Med början under 2001 och fortsättning under 2002 och 2003 vidtogs omfattande renoveringar på makarna Känngårds Bullerbo-fastigheter samt anskaffning av maskiner och inventarier. Bland annat anskaffades under 2001 TV/AV-utrustning för ca 100 000 kr samt abonnemang ViaSat Digital för satellitmottagning för privat­bruk.

Den 15 mars 2002 anmälde hustrun Marinelle flyttning till bostadsrättslägenheten på adressen Bergakungs-vägen 15, 141 34 Huddinge. Därifrån anmälde hon vidareflyttning 17 juli 2002 till adressen Bullerbo 103, 882 95 Graninge.

Den 27 juni 2002 registrerades bolaget Bullerbo AB (556628-7857) med adress Bullerbo, Graninge. Stiftel­seurkunden är daterad 10 juni 2002 då också bolagsordningen antogs liksom beslut om styrelse. Enligt vad Känngård uppgivit i inlaga till Skatte­verket i samband med momsärende, var den ursprung­liga stiftelseurkunden upprättad redan i juni 2001, men registreringen fördröjdes enligt Känngård av olika skäl.

Som ensam aktieägare i bolaget anges i stiftelsehandlingarna det på Cypern registrerade bolaget McGordons Ltd. Det senare bolaget bildades den 4 augusti 1998 på addressen P.O. Box 21255, 2-4 Makariou Av Capital center, 15050 NICOSIA, en adress liktydig med adressen till advokatkontoret M/S Antis Triantafyllides & Co.

Registrerad innehavare av 999 st aktier av totalt 1000 st aktier i McGordons Ltd är Lars Olof Känngård.

Bolaget McGordons Ltd tillhör enligt bolagsregistret kategorin ”offshore company”, vars innebörd är att någon verksamhet inte bedrivs i bolaget. Det har endast sin registrerade adress på Cypern. Bolag tillhörande denna kategori är inte skattskyldiga på Cypern. På förfrågan har advokatbyrån uppgivit att bolaget ”is not in good order as they have dissappeared since September 2002 and they have not paid their fees”.

I styrelsen för Bullerbo AB finns båda makarna Känngård. Lars Olof Känngård är styrelsens ordförande. Enligt vad Känngård uppgivit till Skatte­verket, i samband med en momsförfrågan, syftar bolaget till att bygga upp en verksamhet med inrikt­ning på en fritids- och rekreationsanläggning för konferensgäster på de av makarna Känngård ägda fastigheterna i Graninge.    

I juni och juli 2002 genomförde Lars Olof Känngård ytterligare omfattande affärer med mobiltelefoner av märket Ericsson. Sammanlagt köptes och såldes drygt 20 000 mobiltelefoner till ett sammanlagt värde av ca 17 milj kr. De närmare omständigheterna kring dessa affärer berörs nedan.

Den 27 september 2002 föddes makarna Känngårds gemen­samma barn Adrian på Sollefteå BB.

1.2 Gällande regler och praxis

Av 3 kap 3, 8, 18 och 19 §§ inkomstskattelagen framgår att fysisk person, för tid under vilken han varit obegränsat skattskyldig i Sverige, är skyldig att erlägga skatt för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.

En person som, även om han inte vistas stadigvarande i Sverige, men som tidigare varit bosatt i Sverige ska anses som obegränsat skattskyldig här om han har väsentlig anknytning till Sverige (3 kap 3 § 3 st inkomstskattelagen). De omständigheter som ska beaktas vid bedömningen om en person ska anses ha väsentlig anknytning hit är:

•  svenskt medborgarskap
•  hur länge han tidigare varit bosatt här
•  om han inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort
•  om han vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl
•  om han har familj här
•  om han bedriver näringsverksamhet här, eller om han är ekonomiskt engagerad här
genom att inne­ha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande
i närings­verk­samhet här
•  om han har fastighet här
•  liknande förhållanden

Anknytningen till Sverige ska avgöras efter en sam­lad bedömning i det enskilda fallet, där alla om­stän­digheter av betydelse måste beaktas för att avgöra om obegränsad skattskyldighet föreligger. Den som tidigare varit bosatt här kan få sådan väsentlig anknytning hit att han anses bosatt här utan att han flyttar tillbaka.

Bevisbördan för att en person som flyttat ut inte längre har kvar väsentlig anknytning till Sverige, åvilar den utflyttade personen varje år under en femårsperiod räknat från utflyttningstillfället.

I synpunkter på promemorian har ombudet anfört att utredningen inte har bedrivits på ett objektivt sätt, att Känngård öppet har lämnat redovisning och handlingar till Skatteverket samt att Skatteverket har sänt promemorian till en adress Känngård aldrig har haft. Ombudet hänvisar till argumenteringen från Känngård i samband med betalningssäkringsärendet i mars-april 2004. Lars Olof Känngård hävdade då att han inte är skatt­skyldig i Sverige och hänvisade till att han har varit bosatt i Dubai.

Utresa från Sverige skedde den 4 juni 1998 till USA och inresa till Dubai den 3 augusti 1998.

Mot denna bakgrund vidhåller ombudet att Känngård är fast bosatt i Dubai sedan juni 1998, att han genom uppvisande av emigrationsdokument verifierat att han är obegränsat skattskyldig i Dubai, att han genom uppvisande av in- och utresedokument har visat att han under den aktuella tiden endast vistats i Sverige under mycket kort tid samt att han således inte är obegränsat skattskyldig i Sverige.

1.3 Bedömning av Känngårds väsentliga anknytning

Lars Olof Känngård har med början i maj 2001, då han förvärvade ett parti om drygt 30 000 mobiltelefoner från tillverkaren Ericsson och lät frakta dessa från Ericssons centrallager i Pilängen, Örebro och sälja huvuddelen till ett grossistföretag i Göteborg, bedrivit aktiv näringsverksamhet i Sverige.

Den del, ca 2 000 telefoner, som inte såldes direkt till den svenske grossisten, lades upp på lager i Sverige och försåldes och levererades av Känngård under en läng­re period i omgångar till kunder.

I tidsmässigt samband med inledningen av telefonaffärerna förvärvade makarna Känngård näringsfas­tig­heten Bullerbo 1:1, och i följd härefter anskaffade de bostadsrättslägenheten i Huddinge och hustrun anmälde inflyttning till Sverige. Efter ytterligare en tid kompletterades fastighets­bestån­det genom förvärv av intilliggande fastig­heter. Känngård lät bilda bolaget Bullerbo AB, ett bolag som han in­direkt är ägare till och har full­ständigt inflytande över. Makarna Känngårds gemensamma barn föddes hösten 2002.

Sammanfattningsvis konstateras att Lars Olof Känngård är svensk medborgare, att han varit bosatt i Sverige fram till juni 1998, då han flyttade till Dubai, att han fr.o.m. 4 juli 2001 innehaft bostad här inrättad för åretrunt­bruk, att han haft familj här då hans hustru inflyttat till Sverige den 5 juni 2001, att han bedrivit näringsverksamhet här samt att han innehaft näringsfastighet här fr.o.m den 6 juli 2001.

Det är enligt ovannämnd lagbestämmelse Lars Olof Känngård som skall visa att han inte har haft väsentlig anknytning till Sverige. Detta har han inte visat.

Sammantaget visar de beskrivna omständigheterna att Känngårds anknytning till Sverige sedan maj månad 2001 varit betydande och således är att anses som väsentlig. Detta innebär att han är obegränsat skatt­­skyldig för alla sina inkomster.  

2 NÄRINGSVERKSAMHET

2.1 TELEFONER INKÖPTA 2001

2.1.1 Bakgrund

Under tiden 13 – 18 maj 2001 kommer Känngård överens med Ericsson om köp av ett parti mobiltelefoner. Ericsson hade nyligen lagt ner fabriker i Sverige och out-sourcat mobiltelefontillverkningen till Flextronics samt planerade ett samarbete med japan­ska koncernen Sony. Kvarvarande telefoner av märket Ericsson skulle av den anledningen snabbt avyttras.

Affären omfattar sammanlagt 33 757 st mobiltelefoner för USD 11.50 per enhet. Av kommunikationen mellan Ericsson och Känngård framgår att denne avser att låta större
delen av kvantiteten stanna i Sverige och att transportföretaget Shuttleservice
Inter­national AB (SSI) ska sköta transporten av varorna till lämpligt lager i Sverige.

2.1.2 Affärsuppgörelsen

Den 21 maj 2001 erhöll Brightpoint av Känngård en skrift­lig orderbekräftelse på leverans
om sammanlagt 34 100 st mobiltelefoner av märket Ericsson av olika modeller.

Orderbekräftelsen lyder på USD 1 921 500 eller omräknat i svensk valuta 19 599 300 kr. I skrivelsen hänvisas till tidigare överlägg­ningar per telefon. Enligt skrivelsen ska betalning ske till factoringbolaget Euro Finans AB, Lund. Leverans- och betalningsvillkor i övrigt avhandlas i skrivelsen. Orderbekräftelsen är utställd av Lars Olof Känngård, som enligt skrivelsen uppträder som säljare av dessa mobiltelefoner. Känngård har under­tecknat order­be­kräf­telsen. Skrivelsen är också undertecknad av Per Andersson, produktchef vid Brightpoint, med på­skrif­ten:
”Bekräftelse på att vi är överens: För Brightpoint Sweden AB”.

Ericsson fakturerade den 22 maj 2001 Lars Olof Känngård avseende försäljning av sammanlagt 33 757 st mobil-telefoner av följande modeller:

T18S
12018SS
R310S
R250S
R320S
T20S
T28S

Fakturorna lyder på sammanlagt USD 388 205,50.

Mobiltelefonerna avhämtades samma dag, 22 maj 2001, i Pilängen, Örebro, och fraktades av speditions­företaget Shuttleservice International AB, Malmö (SSI) i tre lastbilar till företaget Brightpoint Sweden AB i Göteborg, där större delen av kvanti­teten lossades. Därefter fortsatte en av lastbilarna vidare med 22 pallar mobiltelefoner till Malmö. Fraktkostnaden 68 000 kr, betalades omedelbart av Lars Olof Känngård. Brightpoint Sweden AB är ett företag som bedriver partihandel med mobiltelefoner.

Den 22 maj 2001, leveransdagen, betalade Brigthpoint    19 599 300 kr till Euro Finans AB enligt order­bekräftelsen. Underlaget hos Brightpoint är en faktura (rubricerad som ”proforma invoice”) daterad 21 maj 2001 med nr 71109-15 och lydande på USD 1 741 000 utställd av Lars Olof Känngård. I faktu­ran specificeras sammanlagt 31 800 st mobiltelefoner av olika Ericsson-modeller. Någon moms är inte upp­tagen på fakturan.
Enligt fakturan sker leverans från Örebro till Göteborg. Av fakturan framgår att den
faxats 23 maj 2001 från Känngårds adress i Dubai och att den samma dag faxats vidare
från Anders Jarlskog (Euro Finans) till Brightpoint.

På fakturan finns en klisterlapp applicerad med angivande av att Euro Finans övertagit
faktura­utställarens fordran och att betalning därför ska ske dit.

Den 25 juni 2001 återbetalade Euro Finans 2 271 487 kr till Brightpoint.

Som framgår nedan under punkt 3, Skattskyldighet i Sverige för mervärdesskatt, bedömer Skatteverket att varorna har omsatts i Sverige. Eftersom varorna leverades till
köpare i Göteborg, kan det för Känngård inte vara fråga om leverans till utlandet. Detta gäller även om köparen Brightpoint i sin tur skulle sälja varorna vidare till utlandet.

Känngård har inte inflytande i Brightpoint och inte heller på annat sätt möjlighet att påverka köparen i valet att sälja varorna vidare till utlandet eller inom Sverige. I synpunkter på promemorian hävdas att om Brightpoint inte exporterat telefonerna kan Känngård inte veta eller ta ansvar för detta. Beträffande invändningen att telefonernas menyer och språk etc. inte anpassats till den svenska marknaden kan det påpekas att även telefoner som säljs på den svenska marknaden kan programmeras för andra språk än svenska.

2.1.3 Disposition av erhållen försäljningslikvid

Euro Finans, som köpte Känngårds fordran på Brightpoint, erhöll från Brightpoint netto samman­lagt 17 327 813 kr. Härav behöll Euro Finans 50 000 kr i arvode för utförda tjänster. Vid utred­ning hos Euro Finans, har framkommit att man enligt Känngårds anvisningar betalade dels faktu­rorna från Ericsson på totalt 4 065 775 kr och enligt Känngårds anvis­ningar totalt 11 879 488 kr med olika belopp till framförallt Känngårds post­girokonto och till olika konton i Sverige och utlandet samt till McGordons konton.

Härefter återstår ett sammanlagt belopp om 1 332 550 kr (17 327 813 – 4 065 775 –
50 000 - 11 879 488) som tillhör Känngård men där det inte kunnat utredas vart dessa penningmedel har utbetalats från Euro Finans.  

2.1.4 Övriga försäljningar

De 1 957 (33 757 – 31 800) telefoner som inte lossades i Göteborg fraktades till Malmö
och lossa­des på flygplatsen Malmö Sturup.

Vid förhör med flera personer, så har framkommit att Känngård låtit leverera telefoner från Malmö Sturup för försäljning direkt till kunder i Sverige och även transporterats till Känngårds fastighet i Bullerbo för lagring där innan vidare försäljning till kunder.

Dessa förhörsuppgifter finns bekräf­tade, genom att dokument över ett antal sådana försäljningar påträffats under Skatteverkets utred­ning. Känngård har förutom att han själv sålt tele­foner från dessa lager, även anlitat andra personer som på hans uppdrag
har sålt telefoner åt honom:

•  Den 27 maj 2002 lämnar Känngård för Bullerbo AB:s räkning 20 st Eriksson-telefoner
modell R250S som inbyteslikvid (30 000 kr + moms) vid förvärv av en begagnad traktor
från Bjästa Bilservice med utrustning för sammanlagt 284 000 kr + moms.

•  Den 3 juli 2002 lämnade Känngård 15 st tele­foner av modellen R20 S till ett sammanlagt inbytesvärde av 14 535 kr + moms när Bullerbo AB förvärvade en släpvagn med tillbehör från Lööve Släp AB för 34 535 kr + moms.

•  En tidigare medhjälpare till Känngård, har i förhör berättat att han vid flera tillfällen sålt sammanlagt ca 50 st mobiltelefoner för Känngårds räkning, bl.a. till en butik i Stockholm, Mobil Vasastan. Till denna butik har Känngård sålt dels en provkollektion på 10 tele­foner för 8 000 kr den 5 juli 2002, och senare 100 tele­foner för 80 000 kr den 6 au­gusti 2002. Fakturorna på dessa båda för­sälj­ningar var utställda av McGordons och inne­höll ingen moms. Beloppet 8 000 kr sattes in på Känngårds postgirokonto den 17 juli 2002 och betalning av beloppet 80 000 kr skedde dels med kontanter på 20 000 kr och dels med en post­växel på 60 000 kr.

2.1.5 Beräknat ekonomiskt utfall

Det ekonomiska utfallet av de telefoner som Känngård förvärvade från Ericsson under 2001 kan sammanfattas enligt följande:

Försäljning till Brightpoint 22 maj 2001:

Försäljningslikvid (netto) 31 800 st   17 328 013
Inköpskostn. fr Ericsson (31 800 x 120,75)-3 839 850

Bruttovinst  13 488 163
Fraktkostnad   -68 000
Arvode Euro Finans    -50 000

Nettovinst 13 370 163

Försäljning till övriga kunder under 2002:

Köpare                Antal   Belopp

Bjästa Bilservice     20      30 000

Lööve Släp            15      14 535

Mobil Vasa            10       8 000

Mobil Vasa           100      80 000 Tot likv 132 535  

Inköpskostn fr Ericsson (145 x 120,75)      - 17 509

Bruttovinst/nettovinst                       115 026

Känngård har som framgår ovan under åren 2001 och 2002 gjort vinster på i vart fall sammanlagt 13 370 163 kr resp 115 026 kr avseende sammanlagt 31 945 st (31 800 + 145) sålda mobiltelefoner som han under 2001 köpt från Ericsson.

Härutöver åter­står 1 812 st (33 757 – 31 945) telefoner av de som Känngård förvärvat under 2001, för vilka det inte är känt till vem, när och till vilket pris de avytt­rats.

2.1.6 Bedömning av Känngårds skattskyldighet för inkomsten  

Känngård har under året 2001 köpt telefonerna i eget namn och gjort omfattande
vinster vid försäljningen.

I synpunkter på promemorian anför ombudet att tele­fonaffären 2001 inte kan
föranleda inkomst­beskatt­ning.

De försäljningsvinster som uppkommit har disponerats av Känngård. Känngård ska beskattas för
inkomsterna från denna verksamhet som inkomst av aktiv närings­verksamhet.

Känngård har inte avlämnat självdeklaration för inkomståren 2001 och 2002.
Skatteverket har taxerat Känngård för inkomst av kapital i enlighet med
föreliggande kontroll­upp­gifter samt påfört fastighets­skatt.

Som redogjorts för ovan, är Känngård att anse som obegränsat skattskyldig till följd
av väsentlig anknytning till Sverige fr.o.m. maj månad 2001 och under hela året 2002.

Det förhållandet att inkomsterna från näringsverk­samhet inte deklarerats innebär att
oriktig uppgift föreligger och i följd härav föreligger förut­sätt­ningar att åsätta Känngård
eftertaxering för in­komst­åren 2001 och 2002 med avseende på vinster vid försäljning av de
varor som köptes in under 2001.

De totala bruttoinkomsterna från varuförsäljningen är till mer än 90 % kända.

De inkomster som inte är kända får uppskattas efter skönsmässiga grunder.
Skatteverket gör bedömningen att de totala netto­vinsterna från försäljningen av varor,
inkluderande både kända och inte kända inkomster, avseende varor som anskaffats
under 2001, skäligen kan beräknas till följande belopp:

Inkomstår      Beräknad nettovinst

2001           10 000 000 (13 500 000 – moms 3 500 000)  

2002               350 000 (750 000-ber.kostn. 250 000 - moms 150 000)

Utgående mervärdesskatt med en skattesats på 20 % av beräknad bruttomsättning, kan skäligen
beräknas till följande belopp:

Räkenskapsår Utgående skatt

2001                    3 500 000 *

2002                      150 000 **

Inget har framkommit som tyder på att Känngård har haft kostnader med ingående skatt debiterad.

*     20 % på uppskattad bruttoförsäljning 17 500 000

**    20 % på uppskattad bruttoförsäljning     750 000

2.2 TELEFONER INKÖPTA 2002

2.2.1 Affärsuppgörelse

Genom ett skriftligt förlikningsavtal daterat den 29 maj 2002 kom Känngård och Ericsson
överens om att Ericsson leve­rerar och fakturerar ytterligare 24 147 telefoner av specificerade
modeller och till fast pris.
Som köpare av dessa telefoner utsågs McGordons Ltd. Avtalet är undertecknat
av Känngård, både i eget namn och som företrädare för McGordons Ltd.
Bakgrunden till detta avtal är att Ericsson tidigare inte kunde
leverera utlovad kvantitet tele­foner och att Känngård härigenom gått miste om han­delsvinster.

Ericsson levererade samtliga dessa telefoner från frihamnslager på flygplatsen Malmö Sturup.

Samtliga 24 147 telefoner köptes i nästa led av Brightpoint som betalade mot fyra
fakturor från McGordons Ltd, samtliga undertecknade av Känngård.

Fakturorna på sammanlagt 1 919 832 EUR betalades av Brigthpoint till Euro Finans.

Brightpoint har upp­givit att ingen av dessa telefoner fördes in i Sverige, utan fördes
av köparen Brightpoint från frihamnslagret på Malmö Sturup direkt till utlandet.

Brightpoint betalade i omgångar 17 542 952 kr till Euro Finans för fakturor från McGordons. 

Av dessa influtna belopp erlade Euro Finans i sin tur betalning till Ericsson för de inköpta tele­fonerna
med 10 995 985 kr.

Till skillnad från telefoninköpet under 2001 är här ej fråga om omsättning inom landet.
Någon skattskyldighet för mervärdesskatt föreligger så­le­des inte för försäljningen.

2.2.2 Disposition av försäljningslikvid från Brightpoint

Vid utred­ning hos Euro Finans, så har framkommit att man enligt Känngårds anvisningar betalade dels
fakturorna från Ericsson på totalt 10 995 985 kr samt enligt Känngårds anvisningar totalt 6 400 373 kr med
olika belopp till framförallt Känngårds post­giro­konto och till olika konton i Sverige och utlandet samt
till McGordons konton.

Härefter återstår ett sammanlagt belopp om 146 594 kr (17 542 952 - 10 995 985 - 6 400 373) som inte kunnat
utredas vart dessa penningmedel har utbeta­lats från Euro Finans.

2.2.3 Beräknat ekonomiskt utfall

Det ekonomiska utfallet av försäljningen av de tele­foner som inköptes 2002 kan sammanfattas enligt följande:

Försäljning till Brightpoint        17 542 952

Inköpskostn fr Ericsson           - 10 995 985

Bruttovinst/nettovinst               6 546 967

Känngård fick till stånd uppgörelsen med Ericsson under 2002 som en kompensation för de handelsvinster
han ansåg sig ha gått miste om när Ericsson under 2001 inte levererat utlovade kvantiteter till honom.
Känngård styrde så att Ericssons avtalspart i upp­görelsen 2002 blev McGordons och att det från Ericsson
inköpta varupartiet i sin tur fakturerades av McGordons till Brightpoint. Övervägande delen av den handelsvinst
som därvid uppkom styrdes av Känngård så att den kom honom tillgodo genom insätt­ning på konton
utomlands och Sverige, vilka konton innehas av honom.

McGordons Ltd är, som redogjorts för tidigare, ett på Cypern registrerat bolag, vars andelar till 99,9 % innehas
av Känngård. Känngård är genom sin ägar­roll och även i sin position som ”Director”
(ung. styrelseledamot) den person som har det avgörande inflytande i bolaget. Känngård tecknar bolagets
konto i SEB, Strängnäs.

Han har med andra ord full kontroll över beslut och penninghantering i McGordons namn.

McGordons Ltd är ett s k offshore-bolag registrerat på Cypern och med adress till en advokatfirma på
Cypern. Den här typen av bolag är vanligt före­kom­mande på Cypern, d v s bolag som endast har sin registrering
och adress på Cypern och inte bedriver någon verksamhet där. På detta sätt försvåras insyn och möjlighet att
undersöka påstådda affärs­för­bin­del­ser med bolaget. Av den anledningen används så­dana bolag många
gånger av skatteskäl, genom att fungera som uppsamlingsplats för obeskattade vinster från näringsverksamheter
bedrivna på andra platser i världen.

2.2.4 Gällande rätt och praxis

Av 6 kap 13 § inkomstskattelagen i dess dåvarande lydelse framgår att en obegränsat skattskyldig person som
är delägare i en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag är skattskyldig i Sverige i den utsträckning
som framgår av 6 kap 15 och 16 §§ inkomstskattelagen för den utländska juridiska personens överskott.
Detta under förut­sättning bl a att:

•  minst 10 % av den utländska juridiska personens kapital eller av röstetalet för samtliga andelar i den
utländska juridiska personen innehas av delägaren själv eller av närstående personer, samt

•  minst 50 % av kapitalet eller röstetalet innehas eller kontrolleras av obegränsat skattskyldiga personer.

Ovanstående lagregel brukar betecknas som CFC-beskattning, där förkortningen CFC står för det engelska
uttrycket Controlled Foreign Company.

Allmänt gäller att beskattning ska ske på grundval av rättshandlingars verkliga innebörd (genomsyn) oavsett den
beteckning som rättshandlingen kan ha åsatts (RÅ 1998 ref. 19). Med genomsyn avses i skattesammanhang
att man bortser från rättshand-lingarnas civilrättsliga form och i stället till­lämpar ett särskilt skatterättsligt
betrak­telsesätt för att avgöra en eller flera transak­tioners skatte­rättsliga innebörd.

En sådan bedömning kan avse inte bara en enstaka rättshandling utan också den samman­tagna innebörden
av flera rättshandlingar.

2.2.5 Bedömning av Känngårds skattskyldighet för inkomsten

Aktör i affären året 2002, liksom i affären året innan, var Känngård. Det finns som beskrivits ovan, en
direkt koppling mellan 2001 och 2002 års affärer.

I synpunkter på promemorian anför ombudet att tele­fonaffären 2002 gjordes av McGordons och kan inte
föranleda skattskyldighet för Känngård.

I båda affärerna har Känngård haft oinskränkt möj­lig­het att efter eget gottfinnande disponera de penningmedel
som genererats, vilket han för övrigt också har gjort. Merparten av penningmedlen har vid båda affärerna
samlats på konton som innehas av honom eller använts för betalning av utgifter som avser Känngård.
Det förhållandet att varorna under 2002 inköptes och såldes i bolaget McGordons namn, förändrar inte det
faktum att det är Känngård per­sonligen som får anses ha varit den reella parten även i den affären, mot
bakgrund av de beskrivna omständigheterna.

Genomsyn för de ovan beskrivna ekonomiska transak-tionerna avseende inköpta telefoner under 2002,
innebär att Känngård ska beskattas för inkomsterna från dessa som inkomst av aktiv näringsverksamhet.

Känngård har inte avlämnat självdeklaration för inkomståret 2002.

Som redogjorts för ovan, är Känngård att anse som obegränsat skattskyldig till följd av väsentlig anknytning
till Sverige under hela året 2002.

Det förhållandet att inkomsterna från närings-verksamhet inte deklarerats innebär att oriktig uppgift föreligger
och i följd härav föreligger förutsättningar att åsätta Känngård eftertaxering för inkomståret 2002 med
avseende på försäljnings-vinster vid försäljning av de varor som köptes in under 2002.

De totala bruttoinkomsterna och även nettovinsten från varuförsäljningen är, utifrån tillgängliga uppgifter,
kända i sin helhet. Den beräknade netto­vinsten under 2002, avseende de varor som anskaffats samma år,
uppgår till 6 546 967 kr.

Sammanfattningsvis skall Känngård på skönsmässig grund beskattas vid 2002 resp. 2003 års taxeringar
enligt följande.

Tax.år         

2002               10 000 000   ber nettov. e. moms

          avgår   2 360 000   schablonavdrag för egenavgifter

överskott av NRV   7 640 000

2003                  350 000 ber nettov. e. moms (inköp 2001)

                    6 546 967 (inköp 2002)

        (avrundat) 6 900 000

            avgår   1 630 000   schablonavdrag för egenavgifter

överskott av NRV   5 270 000

3 SKATTSKYLDIGHET I SVERIGE FÖR MERVÄRDESSKATT

Den som yrkesmässigt omsätter varor eller tjänster i Sverige är skattskyldig för moms (1 kap 1 § 1 st och 2 §
mervärdesskattelagen). Varorna är omsatta i Sverige då transporten till köparen påbörjas och av­slu­tas i Sverige,
oavsett om det är säljaren, köpa­ren eller någon annan som ombesörjer transporten (5 kap 2 § 1 st 1 p
mervärdesskattelagen). Skatt­skyl­dighet föreligger oavsett om den som omsätter varor­na är svensk eller
utländsk person.

I synpunkter på promemorian anför ombudet att tele­fonaffären 2001 inte var momspliktig och inte heller
kunde föranleda inkomstbeskattning i Sverige. Detta gäller dock med ett undan­tag, nämligen de telefoner
(hundratal), som via speditör tagits in i Sverige och av Känngård givits bort som presenter och gåvor till flera
idrottsföreningar. Detta kan i någon mening betraktas som omsättning, dock knappast någon
momspliktig sådan. De till Bullerbo AB sålda tele­fonerna kan möjligen anses omsatta i Sverige, men avräkning
har skett mot maskinanskaffningar och är redovisat enligt god redovisningssed och följer gäl­lande lagstiftning
om mervärdesskatt. Trans­aktio­nerna har granskats av Skatteverket. Om Brightpoint har avvikit från ingånget
avtal och inte exporterat telefonerna kan Känngård inte veta eller ta ansvar för detta. Merparten av de aktuella
telefonerna var inte försedda med språk, menyer eller handböcker som passade den svenska marknaden
och detta visar att för­säljningen avsåg export.

Skatteverket bedömer att Känngård i egenskap av säljare är skattskyldig för de varor som omsattes i Sverige
under 2001 och 2002 och som ingick i det parti som inköptes från Ericsson under 2001. Efter­som varorna är
omsatta inom landet är säljaren Känngård skatt­skyldig för den omsättning som skett i Sverige.
Med beaktande av omfattningen kan Känngårds omsättning inte bedömas som annat än yrkesmässig.
Jfr ovan under punkt 2.1.2, Affärs­upp­görelsen.

Skatteverket fastställer skönsmässigt skatt att betala till 3 500 000 kr beskattningsåret 2001 och 150 000 kr
beskattningsåret 2002. För beskattnings­året 2001 hänförs 3 465 600 kr till redo­visnings­perioden maj 2001,
den månad som Känngård fakturerat Brightpoint, och 34 400 kr till redo­visnings­perioden dec 2001 och
för beskattningsåret 2002 hänförs skat­ten till redo­visnings­perioden dec 2002, jfr 11 kap. 2 § SBL.

4 EFTERTAXERING OCH EFTERBESKATTNING

4.1 Inkomsttaxering

Skatteverket får – enligt bestämmelser i TL – efter utgången av året efter taxeringsåret under vissa förutsättningar
meddela ett omprövningsbeslut som är till nackdel för den skattskyldige (eftertaxering).

Reglerna finns i 4 kap. 15 – 22 §§ TL. Enligt 16 § får eftertaxering ske bl.a. om skattskyldig i sin självdeklaraton
eller på annat sätt under för­faran­det lämnat oriktig uppgift till ledning för taxe­ringen och den oriktiga uppgiften
medfört att ett taxeringsbeslut avseende den skattskyldige eller hans make blivit felaktigt eller inte fattats.

Genom att inte deklarera de inkomster som Känngård enligt ovan­stående redogörelse har haft för de aktuella
åren har Känngård lämnat oriktig uppgift. Där­med före­ligger grund för efter­taxering åren 2002 och 2003.

4.2 Mervärdesskatt

Skatteverket får – enligt bestämmelser i SBL – efter andra året efter utgången av det kalenderår under vilket
beskatt­ningsåret har gått ut under vissa för­ut­sättningar meddela ett omprövningsbeslut som är till nackdel
för den skattskyldige (efterbeskatt­ning). Reglerna finns i 21 kap. 10 – 20 §§ SBL. En­ligt 11 § får
efterbeskattning ske om ett beskatt­ningsbeslut blivit felaktigt eller inte fattats pga. att den skattskyldige i en
skattedeklaration eller på annat sätt under förfarandet hos Skatteverket lämnat någon oriktig uppgift till ledning
för be­skatt­ningsbeslutet eller inte lämnat skatte­dekla­ration eller begärd uppgift.

Genom att inte deklararera mervärdesskatt för de omsättningar Känngård enligt ovanstående redogörelse
varit skatt­­­­­skyldig för har Känngård lämnat oriktig uppgift och grund för efterbeskattning föreligger för
be­skatt­­ningsåren 2001 och 2002.

5 SKATTETILLÄGG

En särskild avgift, skattetillägg, tas ut om skatt­skyldig på något annat sätt än muntligen under för­farandet har
lämnat en uppgift för taxeringen eller beskattningen och uppgiften befinns oriktig.

Skatte­tillägg påförs även om avikelse skett från en själv­deklaration genom skönstaxering.

Likaså påförs skat­te­tillägg vid skönsbeskattning.

Vid inkomst­taxeringen tas skattetillägg ut med stöd av bestämmelserna i 5 kap. 1 – 3 §§ TL.
Skatte­till­lägg tas ut med 40 % av den skatt som, om den orik­tiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha
på­förts den skattskyldige och vid skönstaxering med 40 % av den skatt som påförs till följd av sköns­taxe­ringen.

Vad det avser mervärdesskatt tas skattetillägg ut med stöd av 15 kap. 1 – 3 §§ SBL. Skattetillägg enligt SBL
tas ut med 20 % av den skatt som inte skulle ha påförts om den oriktiga uppgiften hade godtagits och vid
skönsbeskattning med 20 % av den skatt som till följd av skönsbeskattningen bestäms.

Skatteverket bedömer att skattetillägg skall påföras Känngård med 40 % av den inkomstskatt som belöper på
beslutade ändringar av inkomsttaxeringarna åren 2002 och 2003 (inkomståren 2001 och 2002).

Skatteverket bedömer även att skattetil­lägg skall påföras Känngård med 20 % av inte deklarerad
mervärdesskatt att betala för beskattningsåren 2001 och 2002.  

Skatteverket har inte funnit sådana omständigheter föreligga som utgör grund för befrielse från skatte­tillägg.

________________________________________________

Ärendet är avgjort i skattenämnd. Föredragande har varit Kjell Bergström och Roland Brander.

Hur man begär omprövning eller överklagar – se bilaga 3 (SKV 2902a).

_________________

Anders Boström, skattenämndens ordförande

Bilagor

1     merv skatt 2001
2     merv skatt 2002
3     hur man begär omprövning eller överklagar